Beskattning av samfälld skog

Enligt inkomstskattelagen 5 § betraktas en samfälld skog som en samfälld förmån. Enligt inkomstskattelagen 18 § beskattas en samfälld förmån som särskilt skattskyldig.

Skärpt beskattning
Inkomstskattelagen ändrades 1.1.2012. Kapitalbeskattningen skärptes från 28 procent till 30 procent och blev samtidigt progressiv så att kapitalinkomster på över 50 000 euro beskattas med 32 procent. Skatteprocenten för samfällda skogar är mindre än för andra privata skogsägare. Delägare i samfälld skog betalar ingen skatt på det överskott han får. 
Den skatteförmån som skogsavdraget och den lägre skatteprocenten för samfällda skogar medför ansågs vara ett tidsbegränsat de minimis-stöd. Det sammanlagda beloppet av de minimis-stöden får inte överstiga 200 000 euro under beskattningsåret. Denna regel gäller till 31.1.22012.
Finansministeriet ska under det här året utreda tolkningen av de minimis-stöd tillsammans med EU-kommissionen. 

Enligt inkomstskattelagen 29 § kan en samfälld skog ha inkomster av tre olika slag: inkomst av näringsverksamhet, jordbruksinkomst och övriga inkomster eller s.k. förvärvsinkomster. Gällande övriga inkomster tillämpas de beskattningsstadganden som finns i inkomstskattelagen för kapitalinkomster. Skatteprocenten är alltid 26.

Inkomster från skogsbruket betraktas för samfällda skogars del som övriga inkomster, som beskattas som kapitalinkomster.

Delägarlaget kan också ha inkomst som faller inom ramen för jordbruksinkomster. Till den typen av inkomster räknas t.ex. inkomster från cirkelsågning, försäljning av lavar eller uthyrning av sommarstugetomter. Jordbruksinkomster beskattas i enlighet med inkomstskattelagen för gårdsbruk. En fördelning av inkomster har betydelse bl.a. då man vill dra av utgifter för inkomstens förvärvande och förluster. 

Samfällda skogar jämställs i inkomstskattelagen i regel med naturliga personer och dödsbon vid beskattning av inkomster från skogsbruket. Samfällda skogar kan därmed göra skogsavdrag och utgiftsreserveringar. Enligt ett förhandsbeslut (HFD:2006:74) kan delägarlaget göra skogsavdrag även för anskaffningsutgiften för en skogsfastighet som de stiftande delägarna köpt. 

Till övriga delar tillämpas gällande periodisering av inkomster och utgifter från den samfällda skogen lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet i enlighet med inkomstskattelagen 116 §, då en samfälld skog anses vara ett bokföringsskyldigt samfund. 

Det hör till undantagen att man bokför anskaffningsutgifterna för de ägor som delägarlaget köpt och anslutit till den samfällda skogens område. Orsaken är att det område som den samfällda skogen omfattar inte är mark som delägarlaget äger utan anskaffning av tilläggsmark kommer delägarfastigheterna till godo och höjer deras värde. Delägarlagets förmögenhet ökar inte. 

Beträffande de ägor som inte ansluts till området för den samfällda skogen, är principerna för bokföringen och beskattningen de samma som för andra motsvarande samfund eller samfällda förmåner.

Oy Silvadata Ab har en handbok för samfällda skogar och deras bokföring. Den innehåller också ett kapitel om delägarlagets deklaration.

Pirjo Havia, Tapio