Rot- och leveransförsäljningar

Skattemyndigheterna vill att du ska dela upp virkesförsäljningsinkomsterna i rot- och leveransförsäljningsinkomster. För det mesta är det inget problem. Den avverkning som skogsbolagen sköter i egen regi utan aktivt deltagande av dig själv och för vilken du får ett rotpris är rotförsäljning. Den avverkning som du själv sköter är leveransförsäljning. Virkesersättningen inkluderar i det fallet ersättning för avverkningen och uttransporten av virket.

Men även virkesförsäljning via skogsvårdsföreningen eller skogsreviret räknas som leveransförsäljning trots att föreningen ofta ombesörjer avverkningen. Virkesersättningen inkluderar då ersättning för avverkningen och utredningarna över virkesförsäljningen innehåller skilda poster som visar avverkningskostnaderna. Dessa kostnader ska du bokföra på utgiftssidan som s.k. årsutgifter.

Eftersom leveransförsäljningsinkomsterna inkluderar ersättning för avverkningsarbetet måste det dras av när summorna skrivs in i deklarationsblanketten. Skogens beskattningsbara inkomster ska nämligen inte innehålla arbetsersättningar, enbart inkomster för skogsprodukterna (virket).

Leveransarbete

När du som skogsägare själv avverkar och kör ut virket från din skog, kallas arbetet beskattningsmässigt för leveransarbete. 

Värdet av leveransarbetet är ersättning för arbete och är ur beskattningssynvinkel lön eller förvärvsinkomst för den som utför arbetet. Det avdras från inkomsten från försäljning av leveransvirke och därmed minskar den beskattningsbara inkomsten. Värdet på leveransarbetet måste du själv räkna ut. Det görs i allmänhet enligt skattestyrelsens normer. Det är inte skillnaden mellan leveranspris och rotpris. 

Leveransarbetets värde beskattningsåret 2009, euro/m³:

Sortiment	Arbetets värde, avverkning	Arbetets värde, skogstransport	Maskinkostnader, skogstransport**)
Tallstock	4,78	1,82	2,74
Tallmassaved	11,10	1,88	2,83
Granstock	6,19	1,84	2,77
Granmassaved	11,62	2,00	3,00
Björkstock	4,57	2,09	3,14
Björkmassaved	10,27	2,20	3,30
Energived*) (okvistade klenträd)	6,86	3,43	5,15
Vedklabbar	23,28	2,20	3,30
Flisning	3,62
Flis		2,20	3,30

*) För kvistade klenträd används värden för massaveden.
**) Maskinkostnaderna är 1,5 x skogstransportens värde. Maskinkostnader används när man på en fastighet har använt jordbrukstraktorn i leveransarbete.

Om du kört ut virket med snöskoter eller terränghjuling, lönar det sig att räkna ut körtaxan själv. Ofta räcker det lika länge att köra ut virke som att avverka och upparbeta virket. Taxan blir i storleksordningen 8–10 euro per kubikmeter. Om du har en griplastare på terränghjulingen blir taxan 4–5 euro per kubikmeter.

Alternativt kan du använda en timtaxa enligt skattestyrelsens normer, som för beskattningsåret 2009 är 11 euro/timme för snöskoter och 13,50 euro/timme för terränghjuling.

Skattefrihet till 125 m³ per år

Värdet av leveransarbete är skattefritt upp till 125 kubik. När den mängden överskrids, beskattas endast den överstigande delen.
Skattefriheten gäller per brukningsenhet. Om du äger skog i flera kommuner så att de bildar skilda brukningsenheter, kan du upparbeta 125 kubik skattefritt på varje brukningsenhet. Förutom du själv kan också din maka eller hemmaboende barn som före skatteåret fyllt fjorton år utföra det skattefria leveransarbetet (eller en del av det) på brukningsenheten.
Om du är delägare i ett dödsbo eller i en fastighetssammanslutning, kan du utföra skattefritt levernasarbete på dessa brukningsenheter förutom på din egen även om de finns i samma kommun som din egen brukningsenhet. Det skattefria leveransarbetet på 125 kubik gäller för hela dödsboet och fastighetssammanslutningen, men leveransarbetet beskattas som personlig inkomst för den som utför arbetet.

Leveransarbetets skattepliktiga värde räknas ut så att man först räknar ut en koefficient enligt formeln: 

	avverkad/transporterad m3 - 125 m3
koefficient =	------------------------------------------------
	avverkad/transporterad m3

Den multipliceras med leveransarbetets totala värde. Om mängderna avverkat och transporterat virke är olika, ska skilda koefficienter uträknas för avverkning och transport.

Den del av leveransarbete som beskattas betraktas som skogsägarens, makans eller hemmaboende barns förvärvsinkomst och läggs till dennes övriga löneinkomster eller pensionsinkomster.

Det är främst skogsägare som är skogsbruksföretagare på heltid som hinner avverka över 125 kubik per år.

Exempel 1

Exempel 2